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张家港网络约车服务怎样进行财税处理

随着科技的发展,网约车已经在人们的出行方式中占据了不可缺少的地位。但是相比传统实体企业,网约车这种新兴的O2O模式,其财税处理显得更为复杂,小奥现以网约车的典型代表——滴滴出行为例,为大家介绍快车业务中与收入有关的财税处理问题。

一、网约车税收要素

1.纳税义务人

2016 年 7 月 28 日,交通运输部、工信部等 7 部委联合发布《网络预约出租汽车经营服务管理暂行办法》(简称网约车管理办法),自 2016 年 11 月 1 日起施行,其中“第十六条 网约车平台公司承担承运人责任,应当保证运营安全,保障乘客合法权益。” “第二十条 网约车平台公司应当合理确定网约车运价,实行明码标价,并向乘客提供相应的出租汽车发票。”

根据网约车管理办法的这些规定,网约车平台应承提承运人责仸,将向乘客收取的运价全额确认为收入,幵以承运人的名义向乘客提供相应的出租汽车发票,全额纳税。

2.增值税税率

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件一《营业税改征增值税试点实施办法》,快车业务需要交纳增值税。《营业税改征增值税试点实施办法》对交通运输的解释是:“无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务,是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。”滴滴出行提供的运输服务完全符合此条款,应当适用于此类情况,2018年5月1日后,按10%的税率征税。

3.纳税义务产生的时间

根据税法规定,销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。因此当车主送乘客到达目的地,确认完成订单时即为平台纳税义务产生。

二、由网约车平台开具发票

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号),一般纳税人发生公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车),可以选择适用简易计税方法计税。也就是从事网约车服务的平台,可以统一按3%征收率,由网约车平台统一向乘客开具发票。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务, 属于非经营活动,不征收增值税。驾驶员个人为出租车公司提供的劳务,属于非经营活动,不征收增值税。不需开具发票给网约车公司。

三、网约车收入的核算

以滴滴打车为例,网约车平台的佣金分成两部分:第一部分为固定佣金为0.5元/单的信息费,用于平台智能运力调度和订单分发。每成功完成一张订单,平台收取0.5元信息费,订单没有完成不收取该信息费。第二部分为变动佣金,即为每个订单中的里程费、市场费、远途费、夜间费的总计的20%。高速费、路桥费、停车费、其他费用平台不收佣金。

平台每完成一笔订单,应做会计分录:

借:银行存款或应收账款——××乘客

贷:应付账款——快车业务(××车主)

主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

1.应付账款的确认。乘客车费收入统一进入平台,所以每成功完成一笔订单,该收入相当于平台代车主收取的款项,因此计入负债。鉴于每笔订单完成的前提是车主已经按照平台发出的指令把乘客从出发地送往目的地,即车主已经履行了相应的义务,所以应当确认为“应付账款”。

2.主营业务收入的确认。显然,平台的佣金收入应当作为收入入账。收入可以分成主营业务收入、其他业务收入。其中,主营业务收入是指企业通过持续的、主要的经营活动所取得的收入。现在滴滴在出行业务上主要还是以客户价值为主。至于盈利模式,目前还是以汽车方向的产品和商业广告为主。因此,应当将快车佣金收入记入“主营业务收入”科目。

【例】乘客利用APP完成快车订单,实际发生车费100元,到达目的后成功支付100元。平台抽成20%佣金加每笔0.5元的信息费。

平台做如下分录:

借:银行存款 100

贷:应付账款——快车业务(××车主) 79.5

主营业务收入 59

应交税费——应交增值税(销项税额) 2.91

其中,应交增值税=100×3%÷(1+3%)=2.91(元)

应付账款=100×80%-0.5=79.5(元)

主营业务收入=100-79.5-2.91=17.59(元)